Порча имущества учет

Порча имущества и ответственность за неё

Содержание

Частная собственность охраняется государством. Только владелец имеет право распоряжаться ею, как захочет. В связи с этим порча чужого имущества третьими лицами является наказуемым деянием, за которое предусмотрена гражданско-правовая, административная и уголовная ответственность.

Пострадавшее лицо, имущество которого повреждено или уничтожено имеет право обратиться в суд с иском о возмещении материального ущерба. Заявление подается по месту нахождения ответчика. Если сумма искового заявления меньше 50 тысяч рублей, то документы следует подавать мировому судье, если больше — в районный суд.

Под уничтожением в правоприменительной практике понимается приведение имущества в такое состояние, что его невозможно использовать по назначению. При повреждении собственник не имеет возможностью пользоваться вещью в соответствии с её функционалом без проведения ремонтных работ по восстановлению.

Важно! Если вы сами разбираете свой случай, связанный с порчей имущества, то вам следует помнить, что:

  • Все случаи уникальны и индивидуальны.
  • Понимание основ закона полезно, но не гарантирует достижения результата.
  • Возможность положительного исхода зависит от множества факторов.

Ответственность за порчу имущества

Умышленное повреждение частного или муниципального имущества или его уничтожение, если действия не нанесли значительного ущерба, образует состав правонарушения, предусмотренного статьей 7.17 КоАП РФ. В качестве наказания за данное деяние административный кодекс предусматривает штраф в размере от 300 до 500 рублей.

Акт о правонарушении по ст.7.17 КоАП РФ составляется сотрудниками правоохранительных органов и рассматривается судьей.

Важно! Значительный ущерб определяется каждый раз индивидуально, исходя из материального положения пострадавшей стороны, но не может быть меньше 2500 рублей.

При оценке ущерба учитывается доход потерпевшего, непосредственно стоимость имущества, необходимые средства на его восстановлении, его значимость для пострадавшего.

В соответствии со ст.167 УК РФ за нанесение повреждений имуществу или его полное уничтожении в случае, если пострадавшая сторона понесла значительный ущерб, возможно привлечь преступника к уголовной ответственности.

В качестве наказания осужденному лицу грозит большой штраф до 40 тысяч рублей или исходя из его дохода за 3 месяца, исправительные работы до 1 года, обязательные работы до 360 часов, арест до 3 месяцев, принудительные работы до 2 лет, либо лишение свободы до 2 лет.

Если преступник в своих действиях руководствовался хулиганскими побуждениями, действовал общественно опасными методами (например, совершил взрыв или поджог), либо в результате наступили тяжкие последствия, в том числе смерть человека, то это уже квалифицирующий состав преступления, установленный в ч.2 ст.167 Уголовного кодекса РФ.

В данном случае осужденного ждет более строгое наказание: принудительные работы или лишение свободы на срок до 5 лет.

Примером таких последствий являются уничтожение жилья, отключение воды, электроэнергии.

Преступление может быть совершено, как с прямым, так и с косвенным умыслом. Основными мотивами являются месть, хулиганство. У несовершеннолетних нередко – желание самоутвердиться среди сверстников. Цель совершения деяния имеет значение только для того, чтобы отграничить его от других преступлений.

Порча чужого имущества несовершеннолетним

Имущественную ответственность за порчу имущества ребенком до 14 лет, несут его родители. Кроме того, на законных представителей составляется административный протокол по ст.5.35 КоАП РФ «Ненадлежащее выполнение родительских обязанностей», который рассматривается на Комиссии по делам несовершеннолетних. В некоторых случаях несовершеннолетние могут быть поставлены на учет в ОДН.

Если на момент совершение преступного деяния несовершеннолетнему от 14 до 18 лет, то он возмещает причиненный вред самостоятельно. При отсутствии собственных средств, в достаточном количестве данная обязанность возлагается на его родителей или опекунов.

По ст.7.17 КоАП РФ штрафная санкция может быть наложена только на лицо, достигшее 16 лет на момент совершения правонарушения.

Уголовная ответственность по ч. 1 ст.167 УК РФ наступает с 16 лет, а при наличии в действиях квалифицирующих признаков – с 14 лет.

Таким образом, если Вашему имуществу причинен ущерб, следует помнить, что виновных можно наказать «рублем» обязав возместить ущерб. Для того, чтобы увеличить шансы на победу в суде и получение компенсации, рекомендуем обратиться к юристу.

ВНИМАНИЕ! В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует — напишите в форме ниже.

Какая ответственность за порчу имущества

Порча имущества — повреждение или уничтожение объектов чужой собственности, осуществленное умышлено либо же по неосторожности. Ответственность за такие действия предусмотрена Уголовным Кодексом РФ, а именно, статьями 167, 168 и 214.

что грозит за порчу чужого имущества?

Умышленная порча имущества

Ответственность за причинение вреда имуществу либо полное его уничтожение, содеянное по умыслу, применяется в соответствии со статьей 167 Уголовного Кодекса РФ.

Умысел — это преднамеренные действия. Другими словами, это те действия, которые были совершены преступником осознанно. Согласно законодательству умысел может быть прямым и косвенным. Как правило, мотивы содеянного на применение данной статьи никакого влияния не имеют.

Однако если порча имущества была совершена преступником для того, чтобы можно было получить доступ к каким-то материальным ценностям с целью их хищения, такое деяние может быть переквалифицировано как хищение или попытка к нему.

различают различные виды порчи имущества

К уголовной ответственности по указанной статье можно привлечь лишь в тех случаях, когда причиненный ущерб оценивается не менее чем в 2500 рублей. При этом преступление должно быть направленно только против чужой собственности, имеющей весомую товарную стоимость. Повреждение и уничтожение природных богатств и специальных типов имущества сюда не относится. Ответственность за них предусмотрена отдельными статьями Уголовного Кодекса.

К ответственности по части первой статьи 167 Уголовного Кодекса РФ могут быть привлечены лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста, по части второй этой статьи — лица возрастом от четырнадцати лет.

Виды ответственности по статье 167 Уголовного Кодекса РФ:

  • штраф размером до 40000 рублей;
  • штраф в размере официального дохода преступника, взятого за три месяца;
  • 360 часов обязательных работ;
  • один год исправительных работ;
  • принудительные работы сроком до двух лет;
  • заключение под стражу сроком до трех месяцев;
  • лишение свободы сроком до двух лет (в особо серьезных случаях).

Учет операций, связанных с хищением и порчей имущества (Сизонова О.)

Дата размещения статьи: 12.08.2015

Нередко государственные (муниципальные) спортивные учреждения в своей деятельности сталкиваются с хищениями и порчей имущества. Соответственно, в бухгалтерском учете необходимо отразить ряд моментов. Стоит отметить, что на порядок отражения расчетов, связанных с нанесением имуществу ущерба, влияют разные факторы: ущерб может быть нанесен виновным лицом или в результате чрезвычайных ситуаций, стихийного бедствия, катастрофы и т.д.; виновник может быть обнаружен или нет. Как в бухучете провести связанные с хищениями и порчей имущества операции, рассмотрим в статье на примерах.

При выявлении в учреждении фактов хищения или порчи имущества необходимо провести внутреннее расследование и инвентаризацию с целью обнаружения виновного лица и определения суммы причиненного ущерба. Для этого создается специальная комиссия. Она на основании полученных результатов инвентаризации принимает решение о списании с баланса имущества (при необходимости). В некоторых случаях списания может и не быть — например, если похищенное или испорченное имущество не являлось самостоятельным объектом. Одновременно сумма ущерба относится на расчеты по ущербу (на виновных лиц).

Согласно п. п. 220, 221 Инструкции N 157н для учета расчетов по суммам выявленных хищений имущества, порчи материальных ценностей, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

— 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

— 0 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

— 0 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

— 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам»;

— 0 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

— 0 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

При определении размера ущерба, причиненного хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения хищения имущества. На суммы ущерба, не признанные виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда (иного документа) суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются и при необходимости корректируются.

Пример 1. В детско-юношеской спортивной школе (бюджетном учреждении) похищен спортивный тренажер (особо ценное движимое имущество), приобретенный за счет средств субсидии, стоимостью 120 000 руб. За время эксплуатации тренажера начислена амортизация в сумме 30 000 руб. Комиссией определено, что на момент обнаружения хищения тренажера его рыночная стоимость составила 100 000 руб. При служебном расследовании виновное лицо не обнаружено. Учреждение обратилось с иском в судебные органы.

Так как тренажер является особо ценным движимым имуществом, его списание сначала необходимо согласовать с учредителем в установленном порядке. После получения от учредителя разрешения на списание в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются следующие операции в соответствии с Инструкцией N 174н :

Списан спортивный тренажер по

причине хищения на основании акта о

списании объекта (ф. 0306003)

— в сумме остаточной стоимости

— в сумме начисленной амортизации

Начислена задолженность по ущербу

основным средствам на основании

приказа руководителя, справки

Согласно Письму Минфина России от 18.10.2012 N 02-06-10/4354 поступления от возмещения виновными лицами ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения, признаются собственными доходами, соответственно такие операции отражаются по коду вида деятельности 2.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в ходе следствия виновным в хищении имущества признано лицо, не являющееся работником спортивного учреждения. На основании соответствующего судебного акта виновное лицо возместило ущерб наличными средствами в кассу учреждения полностью.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Отнесение задолженности на виновное

лицо (на основании соответствующего

Возмещение ущерба виновным лицом в

При получении решения суда (иного документа) суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются и при необходимости корректируются.

Данные операции и операции по внесению денежных средств на лицевой счет в бухгалтерском учете отражаются по аналитическому коду 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов». Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 18.10.2012 N 02-06-10/4354, от 29.10.2012 N 02-06-10/4522.

В налоговом учете признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационным доходом на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Датой получения таких доходов для организации, применяющей метод начисления, признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если в причинении ущерба имуществу виновен работник учреждения

Согласно трудовому законодательству за причиненный имуществу ущерб работник несет материальную ответственность, которая может быть ограниченной или полной.

Ограниченная заключается в привлечении работника к ответственности в пределах его среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или другими федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере в случаях, предусмотренных ст. 243 ТК РФ:

— когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный им работодателю при исполнении трудовых обязанностей (заключен договор о полной материальной ответственности);

— обнаружена недостача ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

— ущерб причинен умышленно;

— ущерб причинен в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

— ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

— ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

— ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Согласно ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Работодатель имеет право в этих целях создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Кроме того, работодатель в обязательном порядке должен истребовать от работника письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба. В случае отказа или уклонения работника от объяснения составляется соответствующий акт.

В силу ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

Обратите внимание! При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении работодателю ущерба, может добровольно возместить его — полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

К сведению. Если между учреждением и работником принято соглашение об удержании сумм ущерба из заработной платы последнего, то общий размер всех удержаний при каждой выплате заработка не может превышать 20%, а в отдельных случаях (например, если удержание производится на основании исполнительного документа) — 50% зарплаты, причитающейся сотруднику (ст. 138 ТК РФ).

В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Также с согласия работодателя работник может передать для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Пример 3. Водитель казенного учреждения (комитета физической культуры и спорта) попал в ДТП, в результате которого был поврежден служебный автомобиль. На основании акта ГИБДД водитель признан виновным в совершении аварии. Ущерб автомобиля оценен в 48 000 руб. По заявлению водителя возмещение ущерба осуществляется путем удержания суммы из его заработной платы в течение 12 месяцев равными частями. Размер ежемесячной удерживаемой суммы составляет 4000 руб. Учреждение не является администратором доходов.

Согласно п. 3 ст. 41 БК РФ средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, относятся к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ, иными словами, подлежат зачислению в доход бюджета.

В учете казенного учреждения отражены следующие операции в соответствии с Инструкцией N 162н :

Недостача и порча имущества

Проблемный НДС

  • Ольга Черевадская , руководитель отдела общего аудита и консалтинга АК ЗАО «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Каждая компания старается следить за тем, чтобы имущество оставалось в целости и сохранности. Но ни одна фирма не застрахована от того, что фактические и учетные данные могут не совпасть. Причем такое несоответствие может произойти по разным причинам. Например, ценности могут быть утеряны, испорчены или даже похищены. А вычет по НДС по таким товарам уже сделан. Может быть, надо восстановить НДС? Попробуем разобраться.

Проведем инвентаризацию

Как правило, недостачу ценностей в связи с их утерей или порчей выявляют по результатам инвентаризации. Ведь только в ходе инвентаризации можно проверить и документально подтвердить наличие имущества, его состояние и оценку (п. 1 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А уж если выявлен факт хищения, то инвентаризацию надо проводить в обязательном порядке (п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете»).

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее — Методические указания).

Для инвентаризации различных видов имущества установлены свои правила, указанные в разделе 3 Методических указаний. При этом при проверке различных ценностей заполняется свой пакет документов. Но есть и общий порядок оформления бумаг. В частности, по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний).

После утверждения результатов ревизии недостачу ценностей можно отразить в учете. Причем записи в учете делают в тот день, когда была закончена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний). А не на дату обнаружения недостачи.

В бухгалтерском учете стоимость недостающего имущества сначала списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Записи в учете зависят от того, какой именно вид имущества пропал. Так, если обнаружена недостача основных средств, то делают проводки:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана амортизация по недостающим основным средствам;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Если пропал нематериальный актив, то записи будут такие:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– списана амортизация недостающих нематериальных активов;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 04

– списана остаточная стоимость нематериальных активов.

При недостаче материальных ценностей делают такую проводку:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41)

– отражена недостача материалов (товаров).

А пропажа денег из кассы сопровождается записью:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50

– отражена недостача денег в кассе.

Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли в бухучете списывают на расходные счета (20, 44 и т. п.). Недостачу сверх норм относят на виновных в ней лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании

с них убытков, то сумму недостачи включают в состав внереализационных расходов. В бухучете делают такие записи:

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 94

– списана недостача в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94

– списана недостача сверх норм при отсутствии виновников (или если во взыскании с них недостачи отказано судом).

Что касается учета по налогу на прибыль, то здесь действует аналогичный порядок. Недостачи в пределах норм естественной убыли включают в состав материальных расходов фирмы (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Сверхнормативные потери относят на внереализационные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но только в том случае, если виновники отсутствуют или не установлены. Обратите внимание: факт отсутствия виновных должен быть обязательно «документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти».

Правда, кодекс не дает ответа на вопрос, куда относить сверхнормативные недостачи, если виновники установлены, но суд отказал во взыскании с них убытков (в бухучете этот вопрос решен – на прочие расходы). По нашему мнению, поскольку потери сверх норм – это внереализационные налоговые расходы, а перечень этих расходов, приведенный в кодексе, не закрыт, недостачи, по которым суд отказал во взыскании убытков с виновных, можно также включить в состав внереализационных затрат.

Кроме того, в состав внереализационных налоговых расходов включаются ценности, испорченные или утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.): таково требование подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Разумеется, факт чрезвычайной ситуации тоже должен быть подтвержден документально.

«Входной» НДС: позиция чиновников и судей

Проблема вычета НДС по утраченному имуществу возникла давно. Ведь, как правило, компании приобретают ценности для того, чтобы использовать их в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). И соответственно предъявляют НДС к зачету. Но если имущество утрачено, то как быть с налогом?

Чиновники всегда настаивали на том, что принять к вычету можно только тот НДС, который относится к имуществу, используемому в операциях, являющихся объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если же ценности утрачены, то никакой речи о таких операциях не идет. А это означает, что налог принять к вычету нельзя. Поэтому его надо восстановить в том периоде, когда недостающие ценности списывают с учета (письмо Минфина России от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132). При этом не имеет значения причина,

по которой имущество выбывает. Это может быть хищение, порча, утеря, чрезвычайные обстоятельства. В любом случае НДС необходимо восстановить. Единственное послабление, которое предоставляет Минфин предпринимателям, – это возможность учесть сумму восстановленного НДС в составе внереализационных налоговых расходов по ценностям, утраченным в результате пожара (письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421). Но при условии, что факты пожара и утраты подтверждены документально.

И уж тем более необходимо восстанавливать налог, если имущество теряет товарный вид по истечении срока хранения (письмо Минфина России от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/369). То же самое относится и к похищенному имуществу (письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120).

Налоговые контролеры, разумеется, разделяют такую точку зрения. Аргументы те же: раз имущество утрачено, то оно не участвует в производственной деятельности и не числится в учете. Значит, ценности не используются для налогооблагаемых операций. Следовательно, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Фирмы не всегда соглашались с таким мнением чиновников и пытались отстоять свои права, используя судебную систему. Действительно, почему надо восстанавливать НДС, если он в свое время был принят к вычету на вполне законных основаниях?

Следует отметить, что по этому вопросу сформировалась весьма противоречивая арбитражная практика. Так, некоторые судьи вставали на сторону предпринимателей (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. № А26-4963/2005-29, от 9 февраля 2006 г.

№ А56-9808/2005, от 17 января 2005 г. № А05-6493/04-12).

А другие поддерживали контролеров (постановления ФАС Московского округа от 3 марта 2005 г. № КА-А41/839-05, ФАС Северо-Кавказского округа от 28 апреля 2006 г. № Ф08-1521/06-644А).

В частности, ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 28 апреля 2006 г. № Ф08-1521/06-644А) констатировал, что выбытие объекта основных средств в результате хищения не является операцией, облагаемой НДС, поскольку основные средства не используются в предпринимательской деятельности. Поэтому сумма НДС по похищенному объекту, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению в размере, пропорциональном остаточной балансовой стоимости этого объекта.

С таким подходом трудно согласиться. Ведь глава 21 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Такие основания, как недостача имущества, его порча или хищение, здесь не названы. Поэтому восстанавливать налог по утраченному имуществу нет необходимости.

Такие же аргументы приводит и ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06. Высшие судьи специально указали, что нельзя возлагать на налогоплательщиков не предусмотренную кодексом обязанность вносить в бюджет ранее принятые к вычету суммы НДС. Недостача товара, обнаруженная при инвентаризации, или хищение имущества к числу ситуаций, когда кодекс требует восстанавливать налог, не относятся. Значит, делают вывод судьи, возлагая на фирмы дополнительную, не предусмотренную кодексом обязанность, контролеры нарушают налоговое законодательство.

Однако чиновники так и не смогли смириться с подобным решением. Ведь бюджет лишается определенной доли поступлений, поскольку списание имущества компаниями вследствие его недостачи не такая уж редкость. Поэтому финансисты продолжают настаивать на восстановлении НДС. Они выпустили очередное письмо – от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, в котором еще раз подтвердили свою точку зрения. ФНС России довела его до сведения инспекций, значит, именно такой позиции будут придерживаться инспекторы на местах.

Списываем испорченное

Порча материальных ценностей (бой, усушка-утруска и т. п.) – обычное дело.

Как мы уже говорили, порчу в пределах норм естественной убыли относят на счета учета затрат (в бухгалтерском учете) и включают в состав материальных налоговых расходов (в налоговом учете). Сверхнормативные потери относят на виновных лиц. Если же виновники не найдены (о чем имеется соответствующий документ), то потери сверх норм отражают в составе прочих расходов (в бухгалтерском учете) и в составе внереализационных расходов (в налоговом учете).

Казалось бы, раз нормативные потери списываются на расходы производства, то «входной» НДС по ним можно принять к вычету. А восстанавливать надо лишь ту часть налога, которая относится к сверхнормативной части недостач. Однако финансисты ни в одном из своих писем никак не разграничивают недостачи в пределах норм и недостачи сверх норм с точки зрения НДС. Они говорят лишь о том, что раз потерянное (испорченное, похищенное) имущество не участвует в облагаемой НДС деятельности (из-за того, что его просто физически нет), то и «входной» налог по нему принять к вычету нельзя.

Еще один вопрос, который возникает при восстановлении НДС: можно ли учесть суммы восстановленного налога при расчете прибыли? Действующим законодательством этот вопрос никак не урегулирован. А финансисты, как мы уже говорили, пока дали положительный ответ, только когда речь зашла об имуществе, утраченном в результате пожара.

По нашему мнению, действовать нужно так. Если сама стоимость утраченных ценностей участвует в расчете налоговой прибыли (при недостачах в пределах норм и потерях, виновники которых отсутствуют или не установлены), то и восстановленный НДС по ним можно учесть в составе налоговых затрат. Если: нет, то «входной» НДС в расходах при расчете налога на прибыль не учитывается.

И еще один момент. Поскольку ранее зачтенный «входной» НДС восстанавливается и должен быть уплачен в бюджет, компании придется зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. Это не означает, что фирма должна будет выписать счет-фактуру сама себе. Просто нужно будет отразить в книге продаж входящий счет-фактуру, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Разумеется, указав именно ту сумму налога, которая восстанавливается. Таково требование пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

При инвентаризации 30 марта 2008 года в ООО «Ракета» было обнаружено, что испорчены материалы на сумму 50 000 руб. (без учета НДС). По нормативам естественная убыль составляет 5000 руб. Инвентаризация была закончена 31 марта 2008 года. Отдел технического контроля дал заключение, что испорченные материалы нельзя использовать в производстве и они подлежат утилизации. Силами компании виновное лицо не было выявлено, а в правоохранительные органы было решено не обращаться. Поэтому у ООО «Ракета» нет официальной бумаги, подтверждающей, что виновники не найдены.

31 марта 2008 года бухгалтер сделал такие записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10

– 50 000 руб. – отражена стоимость испорченных материалов;

За порчу имущества фирмы работник ответит рублем

С потерей или порчей имущества по вине сотрудника может столкнуться каждая фирма. Трудовой кодекс предусматривает возмещение ущерба недобросовестным работником, однако, чтобы привлечь его к материальной ответственности, следует правильно оформлять все документы. Иначе компания сможет восстановить справедливость только в суде.

Штрафной размер

Ответственность за имущество организации несет каждый сотрудник. Ведь при принятии человека на работу фирма обеспечивает его рабочим местом. Например, работодатель предоставляет ему в пользование компьютер, офисную мебель, технику и другое имущество, необходимое для исполнения его обязанностей. Если в процессе работы человек нанес ущерб собственности предприятия, то работодатель вправе потребовать возмещения стоимости испорченного имущества. Размер ущерба он должен определить по фактическим потерям. Их рассчитывают исходя из рыночных цен, действующих на день причинения ущерба. Но эта сумма не может быть ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом износа. При этом закон оговаривает и предельную сумму компенсации, которую может взыскать фирма, говорит адвокат Руслан Косенко:

— Штраф не должен превышать среднемесячный заработок сотрудника (ст. 241 ТК). Тем не менее работодатель по своему усмотрению может полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного (ст. 240 ТК).

Но помимо ограниченной ответственности Трудовым кодексом строго определены случаи, когда работник должен возместить ущерб в полном объеме. Такая мера грозит сотруднику за недостачу ценностей, которые он получил по доверенности или принял по договору на хранение, уточняет юрист компании «Финстатус» Ирина Расстригина:

— Также придется компенсировать ущерб в полном объеме, если он был причинен умышленно, в состоянии алкогольного (наркотического) опьянения или в результате совершения работником правонарушения или преступления. Разглашение служебной или коммерческой тайны тоже расценивается как нанесение ущерба компании. Поэтому за нарушение договора о неразглашении сотрудник понесет соответствующее наказание. Следует заметить, что чаще всего такой договор подписывают руководящий состав компании и главный бухгалтер.

Вышеуказанные нормы распространяются на весь коллектив предприятия. Но существует определенный перечень профессий, которые предполагают полную материальную ответственность в силу их должностных обязанностей. Данный список утвержден постановлением Минтруда от 31 декабря 2002 г. № 85, говорит Руслан Косенко:

— Перечень содержит такие должности, как заместитель руководителя организации, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, заведующий складом и другие. Вышеназванные работники в случае порчи имущества компании должны будут возместить стоимость причиненного ущерба в полном объеме.

Например, как в случае, который рассказала «Московскому бухгалтеру» продавец-кассир одного подмосковного магазина Юлия Алейниченко. По ее словам, после проведения ревизии директор выявил, что в кассе не хватает крупной суммы денег. Тогда он провел расследование, говорит кассир:

— Оказалось, что недостача возникла по вине продавцов другой смены. В результате руководитель возместил свои потери за счет их зарплаты.

Презумпция невиновности

Сотрудники не всегда соглашаются с тем, что это именно они причинили ущерб. Поэтому до принятия решения о его возмещении конкретными работниками руководство фирмы должно провести проверку, чтобы установить размер понесенных убытков и причины их возникновения. При проведении такой ревизии работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов (ст. 247 ТК). Однако следует помнить, что материальная ответственность работника исключается, если ущерб был нанесен вследствие форс-мажорных обстоятельств, оправданного хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, уточняет специалист по судебной защите группы Объединенные Юристы Елена Явгаева:

— Также сотрудника нельзя привлечь к материальной ответственности, если предприятие не обеспечило надлежащих условий хранения имущества, вверенного работнику. При этом специалист уточняет, что хозяйственный риск признается оправданным, если решение о нанесении ущерба было в компетенции работника и он не имел возможности предпринять иных действий. Также хозяйственный риск оправдан, если сотрудник принял все возможные меры для предотвращения ущерба.

Елена Явгаева отмечает, что при отнесении действий работника к категории оправданного хозяйственного риска учитывается соразмерность между причиненным работодателю ущербом и последствиями, которые работник пытался предотвратить. По словам специалиста, доказательством невиновности материально ответственного лица будет отсутствие причинно-следственной связи между его действиями (бездействием) и наступившими последствиями в виде порчи имущества.

Порядок взыскания

Если работник признает, что нанес ущерб предприятию, он может добровольно полностью или частично возместить его. При этом с согласия компании допускается рассрочка платежей. В данном случае сотрудник должен представить письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков выплат. Также при согласии работодателя виновник может передать фирме равноценное имущество или исправить за свой счет поврежденные материальные ценности.

Чтобы взыскать с сотрудника сумму причиненного им ущерба, руководитель должен издать соответствующее распоряжение. Его необходимо вынести в месячный срок, иначе предъявить претензии к работнику фирма сможет только через суд. Также в судебном порядке придется взыскивать возмещение ущерба, если его размер превышает среднемесячную зарплату сотрудника или он не признает своей вины.

Виды материальной ответственности

Трудовое законодательство предусматривает несколько видов материальной ответственности. А именно:

    индивидуальная — полная ответственность работника за сохранность имущества, которое передано ему на хранение;
    полная — наступает на основании договора о полной материальной ответственности и предусматривает полное возмещение ущерба;
    коллективная — применяется в случае, когда невозможно разграничить пределы ответственности каждого из сотрудников, например в строительной бригаде;
    ограниченная — ограничена среднемесячным заработком сотрудника.

Действительно, не каждый случай можно решить полюбовно. Между тем судебное разбирательство требует представления всех доказательств того, что именно этот работник нанес вред имуществу организации, говорит Ирина Расстригина:

— Чтобы избежать ситуации, когда обоснований вины сотрудника явно не хватает для вынесения соответствующего приговора, компании следует заранее позаботиться обо всех необходимых доказательствах. К ним относят договор с сотрудником о материальной ответственности, а также акт, составленный комиссией о причинах нанесения ущерба. Желательно также получить с сотрудника письменное объяснение о причинах нанесения ущерба.

По словам юриста, такое пояснение является обязательным. В случае отказа сотрудника писать пояснительную записку, необходимо составить соответствующий акт.

Работодатель поплатится за клевету

Согласно Трудовому кодексу, работодатель также несет ответственность перед сотрудником. Например, компания обязана возместить в полном объеме ущерб своему работнику, если пострадало его имущество. При этом размер компенсации исчисляется по рыночным ценам. Чтобы получить возмещение, работник должен подать заявление руководителю организации, которое он обязан рассмотреть в течение 10 дней. При несогласии сотрудника с решением руководства фирмы или неполучении ответа в установленный срок он имеет право обратиться в суд.

Помимо ущерба имуществу работодатель несет материальную ответственность и за причинение морального вреда своим сотрудникам. Например, если работник был оклеветан в нанесении ущерба фирме. Также нарушением прав сотрудника является задержка выплаты зарплаты. В этом случае организация обязана выплатить ее с учетом компенсации в размере равном 1/300 ставки рефинансирования. Потребовать возмещения ущерба работник может и в результате задержки выдачи трудовой книжки или внесения в нее неправильной записи.

Отдельно следует оговорить процедуру увольнения материально ответственного лица: необходимо провести инвентаризацию и составить приемо-сдаточный акт. В случае обнаружения недостачи ответственность за нее возлагается на увольняющегося работника на основании договора о полной материальной ответственности, говорит Елена Явгаева:

— Если недостача обнаружится через некоторое время после увольнения работника и сотрудник не согласен добровольно возместить выявленный ущерб, работодатель может взыскать его через суд. Процедура взыскания ущерба через суд может осложниться для работодателя, если он выдаст работнику при увольнении распоряжение об отсутствии к нему материальных претензий.