Как считать налоговый вычет по ндс

Содержание:

Налоговые вычеты по НДС. Входящий и исходящий НДС

Налоговые вычеты по НДС согласно ст. ст. 171-172 НК РФ позволяют уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и подлежащую уплате в бюджет.

Входящий НДС образуется при приобретении организацией товаров (работ, услуг), стоимость которых исчислена с НДС. Следовательно, НДС с первоначальной стоимости организацией уплачен.

Исходящий НДС суммируется по всем выставленным организацией счетам своим покупателям.

При суммировании входящего и исходящего НДС образуется итоговая сумма НДС к уплате за налоговый период. Налоговые вычеты по НДС реализуют механизм зачета уже уплаченного организацией налога в составе платежей поставщикам.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, в таможенных процедурах «выпуска для внутреннего потребления», «временного ввоза» и «переработки вне таможенной территории» либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями — налоговыми агентами (за исключением операции, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с главой 21 НК РФ.

Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы НДС подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у «правопреемника» (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в «абзаце четвертом» настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В случае, если проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения срока, указанного в «абзаце четвертом» настоящего пункта, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы налога по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В случае, указанном в абзаце шестом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В случае, если до истечения срока, указанного в «абзаце четвертом» настоящего пункта, модернизируемый (реконструируемый) объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика один год или несколько полных календарных лет, за эти годы восстановление сумм налога, принятых к вычету, не производится. Начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, налогоплательщик обязан в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в абзаце пятом настоящего пункта, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из суммы налога, исчисленной как поделенная на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в абзаце пятом настоящего пункта, разница между суммой налога, указанной в абзаце четвертом настоящего пункта, принятой к вычету, и суммой налога, полученной в результате сложения одной десятой суммы налога, указанной в абзаце пятом настоящего пункта, за годы, предшествующие полному календарному году, в котором по модернизируемому (реконструируемому) объекту недвижимости начисление амортизации не производится и объект недвижимости не используется в деятельности налогоплательщика, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость этого имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ НК РФ. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), осуществляется в порядке, установленном «абзацем седьмым» настоящего пункта.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по «расходам на командировки» (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и «представительским расходам», принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ асходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

п. 12 ст. 171 НК РФ

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Что такое налоговые вычеты по НДС?

Налоговые вычеты по НДС дают возможность уменьшить налог, который налогоплательщик рассчитал к уплате за квартал, на разрешенные законодательством суммы. Налоговых вычетов по НДС довольно много, и все они перечислены в ст. 171 НК РФ. Давайте разберемся, что же они собой представляют и как правильно их применять.

Что такое НДС к вычету

За ответом на вопрос, что такое вычет НДС, обратимся к Налоговому кодексу РФ, в п. 1 ст. 171 которого говорится, что плательщикам НДС разрешено снизить общую сумму налога, рассчитанную по правилам ст. 166 НК РФ за тот или иной налоговый период, на сумму налоговых вычетов. Если сформулировать проще, вычет по НДС представляет собой такой налог (его еще называют «входным»), на который компания может снизить сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет.

Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, перечисленных все в той же ст. 171 НК РФ:

  1. Приобретенные налогоплательщиком объекты, ресурсы, права, по которым рассчитывается «входной» НДС, должны использоваться в операциях, облагаемых данным налогом.
  2. Приобретенные материальные ценности, права поставлены на учет.
  3. У налогоплательщика есть правильно оформленный счет-фактура на данные операции и соответствующая первичка.

Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно. Чуть позже мы рассмотрим каждое из них подробнее.

Обратите внимание: несмотря на то что по общим правилам вычеты применяются по отгрузке, то есть независимо от факта оплаты поставщику, все же существует ряд условий, когда оплата необходима. Это касается, например, вычетов по НДС, заплаченному при ввозе товаров; авансовых платежах; возврате товаров; оплате командировок.

Какие бывают налоговые вычеты по НДС – 2018

Вычеты можно условно классифицировать на общие и специальные. Общие вычеты подчиняются базовым правилам, которые устанавливают саму возможность применения вычетов. Поскольку основной объект налогообложения по НДС – это реализация (как возмездная, так и нет), то общим вычетом в данном случае будет «входной» налог по приобретенным товарам, услугам, правам или уплаченный налог при ввозе товаров. В НК РФ общим вычетам посвящен п. 2 ст. 171.

Все остальные вычеты, перечисленные в пп. 3–14 ст. 171 НК РФ, относятся к специальным, применяющимся для конкретных ситуаций. К ним, например, относятся вычеты:

  • при возврате товаров;
  • капстроительстве и СМР;
  • по командировкам;
  • авансам;
  • при изменении цены товара и другие.

ВАЖНО! По мнению ВС РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, даже если он предъявлен неплательщиком налога (например, «упрощенцем») или по необлагаемой этим налогом операции. Подробности см. здесь.

Напоминаем, что с полным перечнем возможных вычетов по НДС и порядком их применения можно ознакомиться в пп. 2–14 ст. 171 НК РФ. А теперь перейдем к подробному рассмотрению основных условий применения вычетов.

Условие 1: участие в налогооблагаемых операциях

Итак, налоговыми вычетами по НДС можно воспользоваться, когда «входной» НДС относится к тем объектам, которые участвуют в операциях, облагаемых этим налогом. Причем неважно, как будут использованы приобретенные ресурсы – в самом производстве или опосредованно. Так, например, приобретаемая офисная мебель непосредственно не участвует в каком-либо производственном цикле фирмы, но она создает необходимые условия для работы ее сотрудников и связана с ее налогооблагаемой деятельностью. В этом случае также можно воспользоваться вычетом по НДС.

Обратите внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не связывает возможность применения вычета с моментом начала использования ресурсов в налогооблагаемых операциях. То есть если рассматривать пример с производством, вычетом по НДС можно воспользоваться сразу после покупки материалов, а не тогда, когда они будут отпущены в производство. То же самое касается и расходов будущих периодов – НДС по ним принимается к вычету сразу в полном объеме.

Условие 2: принятие к учету

Следующим условием применения налогового вычета НДС, которое мы рассмотрим, является необходимость принятия товаров, услуг, прав на учет. Тонкость состоит в том, что НК РФ не уточняет, про какой именно учет идет речь, а это иногда создает проблемы в связи с различиями в трактовании данного понятия налогоплательщиками и налоговыми органами.

Действительно, видов учета существует несколько, например бухгалтерский, складской, управленческий, налоговый. Какому из них стоит отдать предпочтение в целях применения вычетов по НДС? Самое разумное, что можно сделать в такой ситуации – это руководствоваться порядком принятия на учет, который установлен в бухгалтерском законодательстве, а именно в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Согласно этому документу в бухучете основание для отражения какой-либо хозяйственной операции появляется тогда, когда на нее имеется первичный документ. Таким образом, подтверждением факта принятия на учет товаров или услуг будет наличие на них всей необходимой первички. При этом она тогда обладает юридической силой, когда заполнены все необходимые реквизиты и присутствуют подписи. Имеющиеся «дефекты» в первичных документах налоговики нередко используют для того, чтобы признать вычет по НДС неправомерным.

Заметим также, что НК РФ не определяет и какие-либо конкретные счета, на которых должны быть отражены «покупки». Это тоже часто служит причиной разногласий с проверяющими. Например, законно ли воспользоваться вычетом, если объект числится на счетах 07 или 08, или же его можно применить только тогда, когда основное средство переместится на счет 01?

Налогоплательщики считают, что «входной» НДС в этом случае они могут принимать сразу, а вот налоговики уверены, что только после отражения на счете 01. Что же касается судов, они в этой ситуации поддерживают, в основном, мнение налогоплательщиков, хотя есть и противоположные решения.

Условие 3: наличие счета-фактуры

И последним необходимым условием принятия НДС к вычету по хозяйственной операции является наличие у налогоплательщика-покупателя (а с 2009 года и у налогового агента) счета-фактуры на эту операцию. Да не какого-нибудь, а заполненного безошибочно и в соответствии с законодательством. Это правило закреплено в п. 1 ст. 169 НК РФ.

Однако счет-фактура хоть и необходимый, но не единственный документ, который служит основанием для вычета. Так, при импортных операциях иностранные партнеры не выставляют российским покупателям счета-фактуры, но это не значит, что право на вычет «входного» НДС потеряно: в этом случае основаниями для применения вычета послужат таможенная декларация и платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС на таможне.

Можно ли при покупке товаров в рознице заявить вычет на основании чека ККТ, узнайте здесь.

И все же нельзя отрицать, что именно к счетам-фактурам налоговики проявляют повышенный интерес. Это не удивительно: п. 2 ст. 169 НК РФ гласит об одной очень важной особенности. Она заключается в следующем: если счет-фактура составлен с нарушением правил, изложенных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, вычет НДС по ним применить нельзя. Если же, вопреки данному порядку, фирма решит взять к вычету налог из неправильных счетов-фактур, у налоговиков будут все основания ей в таком вычете отказать.

Об ошибках в заполнении счета-фактуры, которые не влекут отказ в вычете НДС, см. в нашем материале «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Вычет по НДС – 2018: требования к счету-фактуре

Какие же требования предъявляет налоговое законодательство к счетам-фактурам для того, чтобы можно было принять НДС по ним в качестве «входного» при расчете налога и заполнении налоговой декларации? Они должны содержать:

  • номер и дату;
  • названия, адреса, ИНН поставщика и покупателя;
  • названия, адреса грузоотправителя и грузополучателя;
  • номер платежного документа (если производились авансовые платежи);
  • перечень товаров с указанием единиц измерения или описание услуг;
  • количественный показатель отгруженных товаров или проделанных работ;
  • цену за единицу без НДС;
  • общую стоимость без НДС;
  • ставку налога;
  • сумму НДС, рассчитанную по указанной ставке;
  • общую стоимость с НДС;
  • страну происхождения товаров, номер ГТД (если товар иностранного производства).

Алгоритм заполнения обновленного с 01.10.2017 счета-фактуры можно посмотреть в нашем видеообзоре в материале «Как заполнить новую форму счета-фактуры с октября 2017 года?».

Правило подписей на счете-фактуре: он должен быть завизирован руководителем и главным бухгалтером компании (в случае выставления этого документа ИП – предпринимателем) или другими уполномоченными лицами, на которых есть соответствующий разрешительный документ. Электронный счет-фактура заверяется электронной подписью руководителя или других уполномоченных на данное действие сотрудников.

Таким образом, получив счет-фактуру от поставщика, вы должны ее тщательно проанализировать на предмет правильного заполнения и соответствия всем требованиям налогового законодательства. И если все в порядке, вычет можно применять. А если нет, следует отдать документ поставщику на переделку.

Есть ли право на вычет по счету-фактуре с факсимиле

Нередки ситуации, когда счета-фактуры визируются первыми лицами фирмы не лично, а посредством факсимиле, особенно если организация большая и не всегда есть возможность оперативно подписать документы у руководителей. Можно ли взять налоговый вычет НДС по такому документу? В большинстве случаев налоговая и судебная практики показывают, что нет. И вот почему.

Факсимиле (переводится с латинского как «сделать подобное») – это клише, которое в точности воспроизводит рукописную подпись посредством фотографирования или печати. Как мы уже выяснили, НК РФ обязывает главных или уполномоченных лиц компании проставлять свои подписи на выдаваемых ею счетах-фактурах. Возможность использования факсимиле предусмотрена п. 2 ст. 160 ГК, но применять его можно только в тех случаях, которые разрешены законом.

Так вот, судьи и налоговики считают, что раз в НК РФ не содержится указания на возможность использования факсимиле при визировании счетов-фактур, то этого делать нельзя. Кроме того, и закон «О бухгалтерском учете» обязывает все бухгалтерские документы заверять именно личными подписями, а не каким-либо иным способом. Таким образом, при представлении «факсимильного» счета-фактуры существует большая вероятность отказа в вычете по НДС.

Вычет НДС по авансовым счетам-фактурам

Предъявление НДС к вычету — это операция, требующая строгой доказательности. Право на вычет по НДС покупатель получает только при условии наличия у него правильного во всех отношениях счета-фактуры. Если же вы перечисляли своему поставщику предоплату, он должен вам выдать еще и авансовый счет-фактуру. Возможность такого вычета предусмотрена п. 9 ст. 172 НК РФ. Но для того чтобы покупатель мог воспользоваться «авансовым» вычетом, он должен иметь:

  • правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
  • документы, подтверждающие факт перечисления аванса;
  • соответствующий договор, который содержит условия о предоплате.

Обратите внимание: в случае применения безденежной формы расчетов покупатель не сможет применить вычет по НДС, поскольку в данном случае не будет подтверждающего платежного документа на предоплату. Кроме того, счета-фактуры, которые получены на суммы предоплаты – полной или частичной, при безденежных вариантах расчета не могут быть зарегистрированы в книге покупок, а ведь итоговая сумма НДС к вычету переносится в налоговую декларацию именно из нее.

Вычет по НДС — величина выставленного продавцом налога, на которую налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного НДС к уплате. Но чтобы предъявить входной НДС к вычету, важно учитывать все условия, предписанные НК: поставить товары на учет, использовать их в НДС-облагаемой деятельности и предъявить корректно заполненные документы. Особое внимание налоговики уделяют проверке входных счетов-фактур, т. к. при наличии ошибок в данных документах НДС исключат из сумм к возмещению.

Безопасная доля вычетов НДС на 1, 2 кварталы 2018 года по регионам

Отбирая организации для выездной налоговой проверки, специалисты ФНС оценивают их деятельность по определенным критериям. Для каждого из них существует пороговое значение. Если показатель компании по этому критерию выходит за пороговое значение, то ее шансы стать кандидатом для выездной проверки увеличиваются. Всего таких критериев более 40, однако относительно НДС для налоговых органов главный критерий — удельный вес вычетов по НДС.

Существует ли «безопасный» размер вычета по НДС?

Как оценить, достаточно ли налога на добавленную стоимость платит организация? Ведь абсолютные цифры в этом плане совершенно неинформативны. Размер налога зависит от совокупности факторов, среди которых вид деятельности, рентабельность, наценка, сезонность и множество других, вплоть до общеэкономической ситуации в стране. Поэтому формулировка вопроса «сколько платить НДС, чтобы налоговики не пожелали приехать с проверкой?» сама по себе некорректна.

Гораздо правильнее задаться вопросом о доле вычетов в общей сумме начисленного НДС, ведь именно на этот показатель обращают внимание налоговики. Официально он называется удельный вес вычетов НДС в исчисленной сумме НДС по налогооблагаемым объектам.

Средний для Российской Федерации пороговый размер этого показателя на 01.05.2018 составляет

Информацию по безопасной доле вычета по регионам смотрите ниже — именно на эти цифры ориентируется местная налоговая при проверке.

Средний пороговый размер этого показателя ранее на 1 февраля 2018 года составлял 87,43%

Расчет удельного веса вычетов НДС

Что означает этот показатель и как рассчитывается? Это ничто иное, как процент вычетов по НДС в сумме начисленного налога. Для его расчета нужны всего два значения, которые можно найти в разделе 3 декларации по НДС. Это строка 190 (НДС к вычету) и строка 118 (НДС начисленный).

Рассчитывается показатель по следующей формуле:

НДС к вычету / НДС начисленный * 100%

Для того чтобы увидеть динамику этого показателя, лучше взять соответствующие данные из четырех последних деклараций.

В результате расчета получится значение в процентах, соответствующее удельному весу вычетов НДС в общем количестве начисленного налога. Другими словами, это значение показывает, какой процент от начисленного НДС компания заявляет к вычету. Именно его будут сравнивать налоговые органы с пороговым показателем для того, чтобы сделать вывод о степени налоговых рисков компании по НДС. Если удельный вес вычетов НДС по данным декларации налогоплательщика больше, то это сразу же привлекает внимание налоговых инспекторов.

Пример расчета безопасного размера вычета по НДС

Предположим, за отчетный период налогоплательщик из Москвы уплатил НДС в сумме 100 000 рублей.

Много это или мало для данной организации, сказать невозможно. Но картина становится более понятной, если рассчитать показатель удельного веса вычетов НДС:

Согласно данным декларации компании, за указанный период сумма исчисленного НДС с учетом восстановленных сумм 1 500 000 рублей (раздел 3 строка 118).
Налоговый вычет за тот же период составил 1 400 000 рублей (раздел 3 строка 190).
Подставив эти цифры в приведенную выше формулу 1 400 000/1 500 000 получаем, что удельный вес вычетов НДС в сумме начисленного налога в рассматриваемом периоде составил 93,33%.
Это больше порогового значения 88,1% для Москвы (на 1 мая 2018 г.), а значит у налоговой появился повод взять налогоплательщика «на карандаш».

Какова же должна быть сумма НДС в рассмотренном примере для Москвы, чтобы не вызывать повышенного внимания налоговиков?

Рассчитать ее можно по формуле от обратного:
НДС начисленный * (100 – НДС безопасный) / 100 =
= 1 500 000 * (100 — 88,1) / 100 = 178 500 р.

Исходя из критериев, применяемых в ФНС, компании из нашего примера нужно заплатить как минимум 178 500 рублей НДС, чтобы не выйти из «безопасной» зоны.

Чем чревато превышение порогового значения?

Очевидно, что проверка не постучится к вам в дверь, как только указанный показатель выйдет из «безопасной» зоны. Ведь критериев оценки налоговых рисков, как было сказано выше, существует четыре десятка. Ровно поэтому же нахождение удельного веса вычетов по НДС в «безопасной» зоне никоим образом не гарантирует отсутствие интереса ФНС к налогоплательщику.

Таким образом, если удельный вес вычетов НДС вышел за пороговое значение, можно считать, что стрелка весов немного склонилась в сторону выездной налоговой проверки вашей компании. Однако не стоит этого бояться, ведь если бизнес ведется честно, то предпринимателю, директору или бухгалтеру всегда есть что возразить на претензии сотрудников ФНС.

Безопасный вычет по НДС по регионам

Информация о безопасной доле вычета НДС на I, II кварталы 2018 года и на III, IV кварталы 2017 года можно рассчитать по данным отчета налоговой 1-НДС.

Все данные уже рассчитаны нами и сведены в одну таблицу:

Что такое налоговый вычет по НДС в 2018 году

Любое предприятие, если его деятельность является налогооблагаемой, в основном обязано выплачивать НДС в бюджет. И довольно часто возникает вопрос, как уменьшить сумму налога.

Содержание

Что значит принять НДС к вычету, в каких случаях это возможно и какие проблемы чаще всего встречаются – эта информация будет полезна любому предпринимателю.

Что же стоит учитывать, чтобы не возникало проблем с Налоговой инспекцией?

Общие сведения ↑

Что такое вычет НДС, когда возможен и кому доступен? – Это главные вопросы, в которых необходимо хорошо разобраться.

Какими законодательными актами обосновывается использования вычетов, каких условий необходимо придерживаться, чтобы они были использованы, а какая продукция остается не принимаемой к вычету?

Определение

НДС к вычету – это возможность для плательщика уменьшать сумму налога на регламентированные Налоговым Кодексом вычеты.

Касается это сумм, что были предъявлены плательщику налога и уплачивались при покупке продукции, работы, услуг в пределах РФ.

О также оплаченной продукции при перевозке в таможенную зону РФ с таможенным режимом выпуска для осуществления операций по временному ввозу, свободному обращению и переработке за пределами таможенной зоны.

Кто имеет право?

Вычет доступен лишь той организации, которая использует ОСНО и не имеет освобождения от уплаты налога. В том случае, когда предприятие освобождено от оплаты, НДС к вычетам принят не будет. Его нужно будет включить в стоимость купленной продукции.

Налоговый вычет предоставляется покупателю, который уплатил сумму НДС за продукцию – налоговому агенту, что состоит на учете в налоговой организации и является налогоплательщиком.

Налоговый агент, который проводит операции, что прописаны в ст. 161, п. 4 НК, не могут принять к вычету суммы налогов, что уплачивались по таким операциям.

Такая ситуация ожидает агента, если им уже были удержаны и уплачены налоги из прибыли плательщика налога.

Также к вычету может быть принята сумма НДС, что предъявлена продавцом плательщику налога – иностранной организации.

Она не должна быть на учете в налоговых структурах РФ, при покупке таким плательщиком продукции или от уплаченной им при импорте продукции на территорию РФ для производственной цели или для ведения другой деятельности.

Что не облагается НДС, читайте здесь.

Такая сумма НДС подлежит вычетам или должна быть возвращена плательщику – иностранцу, когда НДС, что был удержан с прибыли этого плательщика, налоговым агентом уплачен.

Такие суммы вычета могут быть доступны иностранному предприятию после постановки его на учет в Налоговую России.

Когда можно принять к вычету?

Принимаются к вычету НДС суммы в следующих случаях:

Условия принятия

Чтобы можно было принять «входной» налог к вычетам, необходимо выполнить ряд условий (ст. 171 – 172 НК):

  1. Нужно, чтобы продукция, работы или права на имущество были куплены для выполнения налогооблагаемых операций.
  2. Необходимо, чтобы продукция или права на имущество являлись оприходованными.
  3. Должен иметься заполненный счет-фактура от поставщиков и первичная документация по всем правилам.

В случае принятия к вычету сумму НДС, что уплачивалась таможенных органам, есть необходимость подтвердить фактическую его оплату.

Нормативная база

Подробно описано право на вычет в ст. 171. Плательщик имеет право на уменьшение суммы налога, что исчисляется в соответствии со ст. 166.

Нельзя принять к вычету продукцию, что указана в ст. 170 п. 2, ст. 161. п. 4,5. А вот перечень в ст. 173 попадает под категорию товаров, что могут быть вычтены налоговым агентом.

Если нет документации, что предусмотрена ст. 165, то с операций по продаже продукции будет вычтена сумма налога по ст. 164, п. 1.

Нюансы по виду налога ↑

НДС взимается государством и представляет частичное изъятие дохода, который получает предприятие на любой стадии изготовления и обращений.

Вычет же – это уменьшение налога с прибыли от продажи продукции. Организация, что работает на ОСНО, обязуется начислять НДС на всю сумму продажи (это исходящий налог на добавленную стоимость).

В это же время ему предоставлено уменьшить налог на сумму входящего НДС по приобретениям самим предприятием. А разница, что получается при расчете входного и исходящего налога, будет уплачиваться государству.

Бывают ситуации, что НДС, который уплачивался при покупке продукции, может быть принят к вычету во время расчета налогов на прибыль, а не к зачетам при оплате НДС в бюджетные структуры.

Это при той деятельности, что освобождается от НДС. А значит, и прав на зачет «входящего» НДС организация не будет иметь.

Такой нюанс влияет на конкурентоспособность предприятия. Поэтому по законодательным актам можно отказаться от льгот и обложения деятельности от НДС.

В том случае, когда операция не является налогооблагаемой, то «входящий» НДС будет относиться на издержки.

Если к товару применяется ставка 0, то «входящий» налог будет подлежать к возвратам или зачетам и не станет относиться к издержкам.

Для получения права на возмещение такого НДС, нужно выполнить ряд условий, что определены ст. 165.

В том случае, когда НДС начислено по отгрузке покупателем и продавцом, то налоги полностью оплачиваются при продаже продукции.

Но если предприятие определило налоговую базу по оплате, то оно обязано начислить налог, проводя взаимозачет.

Компания должна начислять налоги, поскольку прекращение прав или обязанностей при помощи зачета будет считаться уплатой продукции.

Когда обязательство по взаимозачету имеют разное обложение налогом, то бухгалтер должен прописать в актах не только сумму, которой погашается задолженность, но и сумму, что применяется к задолженности с обеих сторон.

Порядок применения налоговых вычетов ↑

Существует определенный порядок, при котором можно применить вычет НДС. Но в каждой ситуации стоит знать некоторые нюансы, которые помогут безошибочно делать расчеты и отражать в документации право на уменьшение суммы налога.

При наличии авансов

Поставщиками, что работают по предварительной оплате, должны выставляться счета-фактуры по авансу.

Возможность возместить НДС, что уплачен при совершении авансовых платежей – довольно положительный аспект для покупателей. В каких же случаях может приниматься сумма к вычету?

Полученных

Сумма налога, что раньше начислялась с предоплаты, может быть принята исполнителем к вычетам, если:

  1. Было осуществлено отгрузку продукции, по которой получен аванс, или проведены работы, предоставлены услуги. Налог нужно предъявить к вычетам на момент отгрузки, что не зависит от условий, при которых право на собственность перешло от исполнителя к покупателям (ст. 171, 172).
  2. В договора, по которым было получено аванс, внесены поправки или они расторгнуты, а предоплату вернули покупателям. Налог будет предъявлен к вычетам после того, как будет отражено возврат. НДС за прошлые периоды может быть принят к вычету в течение года с момента расторжения контракта. Обязательное условие – оплата в государственную казну НДС с предоплаты. Если она получена и возвращена в текущем периоде, то поставщики имеют право применить вычет в этом же квартале.

В соответствии со ст. 171 НК применение вычета возможно плательщиком в том случае, если он перечислил сумму полной или частичной оплаты в счет ожидающейся поставки продукции, передачи права на имущество, и она была предъявлена исполнителем.

Видео: новости. Вычет НДС с аванса у принципала

Вычет возможен на основании:

  • счета-фактуры, что выставлен продавцом во время получения оплаты в счет ожидающейся поставки продукции, работы или услуг, передачи прав на имущество;
  • документации, что подтвердит начисление сумм оплаты в счет ожидающихся поставок продукции;
  • если есть договор, в соответствии с которым возможны перечисления оговоренной суммы.

Счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней. Он регистрируется в книге покупок.

При оприходовании товаров (работ, услуг)

Применяя документ «Формирование книги покупок», уже подтверждается фактическое оприходование продукции.

Если предприятием выполняются операции по продаже, что не облагаются налогом, то проверить, было ли использовано продукции в деятельности можно с помощью проводок, которые формировались соответствующим документом.

Документ, в котором отражается принятый НДС к вычету, может использоваться во время оприходования продукции, или во время контрольной проверки правильного отражения в учетах документов поставщиков.

При оприходовании на основании документов поставщиков:

  • нужно ввести документ о поступлении продукции, проставить корреспонденцию счетов и сделать выводы о применении приходуемой продукции, что облагается налогом;
  • необходимо, опираясь на документ о поступлении продукции, ввести документ о полученных счетах-фактурах;
  • далее проверьте, правильно ли заполнен счет-фактура поставщиками. Введите документ об отражении налога к вычетам;

При проведении контроля правильности отражения в учете документа поставщика на основании документов поставщика.

Отражение в учете (проводка)

В бухгалтерском учете налоговый вычет можно отразить с помощью такой проводки:

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кт 19 – налог на добавленную стоимость принято к вычету.

Если применяется вычет при экспорте, который облагается нулевой ставкой, расчеты будут проведены в особом порядке в соответствии с законодательными актами об экспортируемых товарах.

Формула вычета

Расчет НДС-вычета можно сделать по такой формуле:


Где НДС 1 – сумма, за которую приобретено товар;

НДС 2 – сумма, за которую продан товар;

НДС 3 – разница, с которой будет взиматься налог, то есть – сумма к вычету.

Если продукт облагался по ставке 10%, то размер НДС, который уплачивается государству такой:

НДС 3 * 10% = Сумма к уплате.

Например, товар приобретен за 150 руб., а продан за 250 руб., тогда будет такой расчет:

250 – 150 = 100 руб.,

100*10% = 10 руб. – сумма, которую предприятие должно выплатить в бюджет.

Рассмотрим, как правильно определить сумму вычета. Например, вы приобретаете товар по цене 118 руб. Эта сумма уже имеет налог в размере 18 руб. стоимость составляет 100 руб., к которой добавлен НДС.

Далее вы перепродали продукт, что облагается по ставке 18%, по цене 200 руб., и НДС не был учтен. Добавленная стоимость – 36 руб.:

Покупателем будет затрачена сумма 236 руб., если учитывать НДС. Определим сумму вычета. Это – 18 руб., поскольку такая цена уже уплачивалась государству с первой реализации. В отчетном периоде к уплате – 18 руб., а остальное приходится на вычет.

Предприятие совершило реконструкцию офиса, придерживаясь хозяйственного способа. Работы начаты в мае 2013 г. (затрачено 590 тыс. руб. на материалы, с которых 90 тыс. – НДС, общая сумма с учетом работ – 800 тыс. руб.), а закончены в мае 2018 г.

После всех работ компанией должно быть исчислено и уплачено НДС со стоимости 144 тыс. руб.:

800*18% = 144 тыс. руб.

К вычету может быть принято сумму 90 тыс., что уже уплачивалась.

Заполнение отчетностей ↑

Документ о формировании вычетов заполняется вручную, что касается и упрощенной системы НДС, а также для правки налога, что предъявлен поставщиками.

Заполняя отчет, вверху нужно указать такие параметры:

  1. Использовать книгу покупок для записи. Когда есть флаг, то при проведении документа нужно формировать записи. Если флага нет – нужно формировать НДС к вычетам так же, как при поступлении. Тут же необходимо заполнить документ о создании записи в книге приобретений. В том случае, когда флаг выставлено – доступен флажок для формирования проводок, или для записи дополнительного листа.
  2. Документ для расчета. Нужно задать такой документ, а по его данным заполнить нижнюю таблицу. В том случае, если закладка «счет-фактура» выставлено флаг о применении документа расчета как счета-фактуры, то документ стоит применить для формирования в учете.
  3. С помощью документа формируют налог к вычету, к примеру, если отсутствует первичная документация поступлений. На панели о товарах и услугах нужно выбрать информацию о продукции, строительном объекте или НМА. Заполняется номенклатура, цена, ставка, счет учета НДС и затрат, аналитика.
  4. Можно автоматически, опираясь на документ о расчетах, заполнить перечень ценностей.

Видео: 1С Шаг за шагом: Как в 1С отобразить вычет по НДС?

Довольно часто из-за неправильного заполнения счета-фактуры предприятие может потерять право на вычет, поэтому стоит внимательно его проверять.

Если строка 030 говорит о праве на возмещение, то заявление на вычеты можно подать в течение 3 лет в любом квартале.

Часто задаваемые вопросы ↑

Даже у опытных руководителей и бухгалтеров нередко появляются вопросы, когда они начинают сомневаться, входят ли определенные операции в категорию налогооблагаемых, которые могут быть приняты к вычету. Рассмотрим несколько ситуаций.

При ремонте (модернизации) основных средств (ОС)

Предприятие, которое реконструирует и модернизирует ОС хозяйственным способом, может принять к вычетам (ст. 171) НДС:

• Что уплачен поставщику при покупке материалов, работ, что использовались при СМР;
• Что начислен в связи с тем, что выполнено СМР для личного пользования.

Согласно ст. 146 выполненные работы считаются налогооблагаемым объектом.

Налоговой базой будет стоимость проведенных мероприятий, расчет которой проведен из расходов плательщика по факту. Это касается и расходов реорганизованного предприятия.

Сумму налога плательщик может принять к вычету после уплаты в государственную казну стоимости СМР.

Есть ли право на вычет, если объект налогообложения отсутствует?

К вычету может быть принята сумма, что уплачена согласно ст. 166.

В ст. 170, п. 2 оговаривается, что сумма налогов, что предъявлялась покупателям при покупке продукции и др. или оплаченные по факту при импорте, будут учитываться в цене такой продукции в том случае, если она приобреталась для применения в операциях, что не подлежит налогообложению.

Сумма НДС, что используется при продаже и производству продукции, которая не является налогооблагаемым объектом (ст. 149), будет учтена в стоимости продукции.

В соответствии со ст.171 НК РФ плательщиком может быть уменьшена общая сумма налогов согласно ст. 166 НК РФ, на указанные в ст. 171 налоговые вычеты.

В том случае, когда нет за отчетный период операций, что облагаются налогом, тогда вычет можно применить не раньше периода с наличием налоговой базы по НДС.

Как быть инвесторам?

Согласно ст. 171, вычетам подлежит сумма НДС, которая предъявлялась плательщику налога:

  • подрядной организацией при ремонтно-строительных работах, при подготовке оборудования к установке;
  • по продукции, что была куплена для осуществления строительных работ;
  • при покупке объекта незавершенного капитального строительства.

Вычет возможен на основании счета-фактуры, что выставлялся продавцом, после того, как продукция поставлена на учет и есть первичные документы.

Если такие условия выполнены, то к вычетам принимается сумма НДС, если расторгнут инвестиционный договор о строительно-монтажных работах, что предъявлялся в период расторжения.

При расторжении договоров на продажу инвестиционных проектов на строительство объектов сумма налога, что предъявлена инвесторам-плательщикам налога, может быть вычтена на основании счетов-фактур.

Они могут быть выставлены заказчиками, после того, как принято на учет результат проведенных работ в период расторжения договоров, при наличии первичной документации.

Использовать вычет инвестор может после выставления счета-фактуры (в двух экземплярах) согласно ст. 168.

Как посчитать безопасную долю вычетов?

Если придерживаться новых данных безопасной доли вычета НДС, можно избегать вопросов со стороны Налоговой.

Последнее время показатель подрос. Наибольший – в магаданской обл., Хабаровском крае и архангельской обл. Низкие – в калининградской обл., Ханты-Мансийском АО. Тут и сейчас опасно применять вычет к большим суммам.

Как быть индивидуальным предпринимателям (ИП)?

Не так давно и ИП также стали оплачивать НДС. Право на вычеты налога возможно с сумм, что предъявлялись предпринимателю продавцом и уплачивались при покупке продукции.

Эти суммы предназначаются для проведения деятельности по производству или другой операции, что облагается налогом.

До того, как ИП стали налогоплательщиками НДС, такой возможности не имели, и сумму, которая оплачивалась при покупке продукции, необходимо было включать в стоимость продукции при покупке.

Каковы действия, если ошибочно принят к вычету?

Если вы случайно приняли к вычету сумму НДС с проведенных операций, то можно исправить ситуацию с помощью таких проводок: